Иностранная организация имеет постоянное представительство на территории Российской Федерации

В процессе осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации представительство иностранной организации приобретает у российской организации бухгалтерские и аудиторские услуги.

Подлежит ли реализация данных услуг у российской организации налогообложению НДС?

Ответ: Российская организация, оказывающая бухгалтерские и аудиторские услуги российскому представительству иностранной организации, должна исполнить обязанность по исчислению и перечислению сумм НДС по оказанным услугам.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции в том числе по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 148 НК РФ определяет место реализации работ (услуг).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего пункта применяется в том числе при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельности на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Из анализа указанных норм можно сделать следующий вывод. В рассматриваемой ситуации местом реализации бухгалтерских и аудиторских услуг является место деятельности приобретателя данных услуг, то есть постоянного представительства иностранной организации. Поскольку местом реализации бухгалтерских и аудиторских услуг постоянному представительству иностранной организации, которое осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, является территория РФ, бухгалтерские и аудиторские услуги облагаются НДС на территории РФ.

Таким образом, российская организация, оказывая бухгалтерские и аудиторские услуги российскому представительству иностранной организации, должна исполнить обязанность по исчислению и перечислению сумм НДС по оказанным услугам.

Данный вывод подтверждается позицией Минфина России в Письме от 20.11.2012 N 03-07-08/325.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

05.11.2013