Между обществом с ограниченной ответственностью и его учредителями (участниками) заключены трудовые договоры, в соответствии с которыми учредители (участники) получают заработную плату, суммы которой существенно (в несколько раз) превышают средний размер заработной платы, выплачиваемой обществом остальным работникам. Деятельность общества является безубыточной. Могут ли быть признаны в целях исчисления налога на прибыль расходы общества по выплате заработной платы учредителям экономически необоснованными при наличии положительного финансового результата деятельности общества в целом?

Ответ: Расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли учитываются в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с указанной статьей НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, оплата труда работников по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Отношения, связанные с заключением трудового договора, регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. При этом каких-либо ограничений в отношении возможности заключения трудового договора с физическим лицом, являющимся участником и (или) учредителем организации-работодателя, ТК РФ не установлено.

Статья 255 НК РФ также не ограничивает возможность отнесения на расходы сумм оплаты труда, выплачиваемых работникам, являющимся учредителями (участниками) организации-работодателя.

На расходы по оплате труда распространяются общие требования, относящиеся к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, установленные ст. 252 НК РФ. Расходы по оплате труда должны быть экономически обоснованными и подтвержденными документально надлежащим образом. Экономическая обоснованность данных расходов должна быть обусловлена выполнением работником работы по определенной трудовой функции, в рамках осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности.

Размер заработной платы является предметом соглашения работника и работодателя и устанавливается в индивидуальном порядке с учетом системы оплаты труда, действующей в организации. Факт превышения размера заработной платы работника, являющегося учредителем и (или) участником организации, над средним размером заработной платы остальных работников не может служить основанием для признания таких расходов необоснованными для целей налогообложения прибыли.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П высказана правовая позиция, согласно которой, поскольку в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В связи с этим даже факт наличия отрицательного финансового результата деятельности организации сам по себе не может служить основанием для признания тех или иных расходов налогоплательщика необоснованными для целей налогообложения прибыли.

Г. Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.01.2008