Нужно ли российской организации включать в Заявление на импорт товара, установленное Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", расходы на перевозку товара? Импортируемый организацией товар (яйцо куриное) облагается НДС по ставке 10%. По какой ставке облагаются транспортные расходы в случае включения их в Заявление на импорт товара? Имеет ли значение, с какой организацией заключен договор на перевозку товара: российской или белорусской?

Ответ: В соответствии со ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15.09.2004 (далее - Соглашение), ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера.

При этом порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и республикой Беларусь, являющимся приложением к Соглашению (далее - Положение).

Пунктом 6 Положения предусмотрена необходимость представления налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, наряду с налоговой декларацией заявления о ввозе товара, составленного по форме, утверждаемой по согласованию с налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога (далее - Заявление).

Форма Заявления и правила его заполнения для налогоплательщиков Республики Беларусь утверждены Постановлением МНС Республики Беларусь от 25.01.2005 N 8 "Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов".

Форма Заявления для налогоплательщиков Российской Федерации установлена в Приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 153н, и содержит в том числе следующие графы: "Стоимость товара", "Расходы, принимаемые для определения налоговой базы", "Налоговая база".

Пунктом 2 разд. I Положения установлено, что для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются в том числе расходы по доставке товара (включая расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров).

Таким образом, стоимость услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежит включению налогоплательщиком Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом не имеет значения, осуществляется ли транспортировка товара российским импортером самостоятельно или сторонними организациями (российскими или белорусскими).

При этом следует учитывать, что нормами Соглашения и Положения включение в стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, не предусмотрено.

Если услуги по транспортировке импортируемых в Российскую Федерацию из Республики Беларусь товаров оказываются российским налогоплательщиком и включают налог на добавленную стоимость, то налоговая база в целях исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе указанных товаров определяется с учетом стоимости услуг по транспортировке без налога на добавленную стоимость.

Что касается оказания услуг по транспортировке импортируемых в Российскую Федерацию из Республики Беларусь товаров белорусскими организациями, то согласно ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств сторон.

Учитывая, что до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг), оказываемых во взаимной торговле Российской Федерации и Республики Беларусь, российским налогоплательщикам следует руководствоваться нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации услуг на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по транспортировке товаров, следует считать территорию Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через постоянное представительство).

Таким образом, услуги по транспортировке товаров, оказываемые белорусскими организациями, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

В данном случае налоговая база в целях исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории Республики Беларусь, осуществляемом белорусской организацией, определяется с учетом полной стоимости услуг по транспортировке.

Однако следует иметь в виду, что стоимость услуг по транспортировке товара, оказываемых белорусским перевозчиком российской организации, может быть увеличена на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет Республики Беларусь, если это предусмотрено белорусским налоговым законодательством, а права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных белорусскому перевозчику, у российской организации в соответствии с НК РФ не имеется.

Услуги по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 18 процентов.

Именно поэтому в целях исключения двойного налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским перевозчикам за услуги по перевозке товаров, в налоговую базу при определении стоимости ввезенных товаров включению не подлежат.

Однако сами расходы по перевозке товаров, как было указано ранее, учитываются при определении стоимости приобретенных товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов.

И. Б.Королева

Фонд системного анализа

и социально-экономического

проектирования

21.01.2008