ООО заключило договор о сотрудничестве с российским ЗАО, в котором присутствует условие о том, что ООО обязуется безвозмездно предоставлять имущество (офисное помещение площадью 100 кв. м), принадлежащее ООО на праве собственности, на своей территории, нести расходы по его содержанию в течение одного месяца (декабрь 2007 г.). Рыночная стоимость аренды аналогичного имущества составляет 118 000 руб. (с НДС). Общая площадь здания, в котором расположен безвозмездно предоставляемый в пользование офис, составляет 1000 кв. м. Затраты на содержание здания составляют 1 180 000 руб. (с НДС). Ежемесячная сумма амортизации по нему, учитываемая в целях налогообложения прибыли, составляет 50 000 руб. Каков порядок обложения налогом на прибыль и НДС данной операции у ООО?

Ответ: Правовые аспекты договоров безвозмездного пользования имуществом определены в гл. 36 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

На основании ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Так как договор безвозмездного пользования не был заключен, то, соответственно, ООО несет самостоятельно все расходы по содержанию имущества и отвечает за его состояние при использовании ЗАО.

Что касается налогообложения. В п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 256 НК РФ). Даже несмотря на то, что формально договор безвозмездного пользования заключен не был и имущество было передано по договору о сотрудничестве, ввиду того, что такое имущество не используется в деятельности, направленной на извлечение дохода, оно не признается амортизируемым в целях налогообложения прибыли.

По нашему мнению, для определения не принимаемой для целей налогообложения суммы расходов в виде амортизационных отчислений по зданию необходимо вычислить удельный вес занимаемого ЗАО помещения в общей площади здания, принадлежащего ООО (100 кв. м / 1000 кв. м). Таким образом, для налогообложения не принимается сумма амортизации в размере 5000 руб. (0,1 x 50 000 руб.).

Кроме того, необходимо учитывать то, что расходы, связанные с содержанием имущества, предоставленного в безвозмездное пользование, нельзя принять в целях налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 и пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ (не являются экономически обоснованными и не признаются затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

По нашему мнению, так как невозможно выделить расходы по содержанию предоставляемого для ЗАО офиса, то для определения не принимаемых для целей налогообложения прибыли сумм расходов необходимо определить удельный вес предоставленного в безвозмездное пользование офисного помещения в общей площади здания ООО. Таким образом, сумма не принимаемых для целей налогообложения расходов составит 100 000 руб. (0,1 x 1 000 000 руб.).

В целях гл. 21 НК РФ безвозмездная передача имущества в пользование рассматривается как оказание услуг на безвозмездной основе и облагается НДС (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2006 N А26-10169/2005-216, ФАС Уральского округа от 03.12.2002 N Ф09-2516/02-АК и ФАС Московского округа от 28.06.2005, 22.06.2005 N КА-А40/5501-05).

Для целей исчисления налога на прибыль сумма НДС, начисленная по операции по предоставлению имущества в безвозмездное пользование, не учитывается в составе расходов на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

НДС по услугам содержания имущества принимается к вычету на общих основаниях. Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ для получения права на вычет по НДС налогоплательщик должен получить счет-фактуру от поставщиков и документально подтвердить оплату товаров (работ, услуг), в том числе НДС.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.01.2008