Между участниками общества с ограниченной ответственностью (ООО) распределяется часть чистой прибыли. При этом в решении общего собрания ООО устанавливается срок, до которого должна быть произведена выплата. Если решение о выплате принято в текущем году, а выплата согласно срокам, установленным в решении, будет произведена в следующем году, следует ли включать начисленный доход в справку по форме N 2-НДФЛ за текущий год?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ дивиденды, выплаченные организацией физическому лицу, являются объектом налогообложения по НДФЛ.

Ставка НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов составляет 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, НДФЛ с дивидендов удерживается налоговым агентом при каждой выплате.

В соответствии с Рекомендациями по заполнению Сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (Приложение N 1 к форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@), если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он заполняет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке разд. 3 справки.

При заполнении разд. 3 справки по форме N 2-НДФЛ в графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ.

Как было указано выше, на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, если решение о выплате дивидендов принято в текущем году, а выплата согласно срокам, установленным в решении, будет произведена в следующем году, начисленный доход в справку по форме N 2-НДФЛ за текущий год включать не следует.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.01.2008