Организация выплатила работнику суммы отпускных путем перечисления на его банковский счет 17 июля. Отпуск начался 21 июля и частично приходится на август. Какая дата считается (для целей налогообложения НДФЛ) датой получения дохода: последний день июля, дата перечисления сумм отпускных на счет работника или дата зачисления этих сумм на его банковский счет?

Ответ: Датой получения дохода для целей налогообложения НДФЛ является дата выплаты работнику отпускных сумм, в том числе дата перечисления этих сумм на его банковский счет (ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Статья 223 НК РФ устанавливает, что в целях применения норм гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (п. 1 ст. 223 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Исполнение денежного обязательства осуществляется в месте жительства кредитора или в ином месте, указанном в договоре (ст. 316 Гражданского кодекса РФ). На этом основании иногда делается вывод, что датой получения дохода (в случаях если суммы дохода должны быть перечислены на банковский счет физического лица) считается день зачисления денег на банковский счет получателя.

Между тем системный анализ норм ст. 316 ГК РФ и ст. 223 НК РФ показывает, что:

- для определения даты фактического получения дохода в целях НДФЛ нужно руководствоваться не нормами ст. 316 ГК РФ, а нормами ст. 223 НК РФ (это вытекает из ст. 2 ГК РФ и ст. 11 НК РФ);

- датой фактического получения работником дохода в виде отпускных сумм признается день перечисления денег на его банковский счет (то есть день, указанный в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (направлено Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@). Из этого исходит и судебная практика (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

06.11.2013