Общество с ограниченной ответственностью в ноябре 2007 г. заключило договор на выполнение НИОКР, согласно которому является исполнителем по разработке конструкции инженерного объекта. Срок окончания работ по указанному договору - февраль 2008 г. Указанный договор предусматривает поэтапную сдачу работ, а соответственно, частичную оплату. Первый и второй этапы работ были завершены и оплачены до 1 января 2008 г. Вправе ли Общество воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость, установленной пп. 16.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, и не исчислять НДС с сумм частичной оплаты работ по первому и второму этапу? Имеет ли значение в целях исчисления НДС факт произведенной оплаты по этапам выполненных работ?

Ответ: Нет, не вправе. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения НДС).

В указанный перечень Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ (далее - Закон N 195-ФЗ) внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г. (ст. 3 Закона N 195-ФЗ).

Согласно пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 195-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 16.1, в соответствии с которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включается такой вид деятельности, как разработка конструкции инженерного объекта или технической системы.

Следовательно, с 1 января 2008 г. операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ включается разработка конструкции инженерного объекта, не подлежат налогообложению НДС.

При этом п. 8 ст. 149 НК РФ установлено, что при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Таким образом, если договор предусматривает поэтапную сдачу работ, то суммы оплаты по завершенным до 1 января 2008 г. этапам подлежат обложению НДС.

Следовательно, в данном случае организации следует исчислить и уплатить НДС с полученных сумм по оплате работ по первому и второму этапам, поскольку они были завершены до 1 января 2008 г.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.01.2008