Правомерно ли для подтверждения имущественного вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, представлять в налоговый орган копии документов, а не подлинники? Должны ли копии быть заверены нотариально или достаточно собственноручной подписи налогоплательщика?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в связи с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры, комнаты налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на имущественный налоговый вычет:

а) в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты на территории Российской Федерации, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.;

б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Имущественный налоговый вычет предоставляется в части процентов, уплаченных налогоплательщиком по ипотечному кредиту, полученному на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры и использованному по целевому назначению. Порядок выдачи ипотечного кредита регулируется Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется на основании:

- письменного заявления о предоставлении имущественного вычета;

- налоговой декларации, подаваемой по окончании года в налоговый орган по месту жительства;

- документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом, квартиру или комнату. В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав;

- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписки от продавца, подтверждающие оплату покупателем приобретаемого жилья, и другие документы).

Как указано в Письме Минфина России от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268, в НК РФ не содержится каких-либо ограничений относительно форм расчетов, используемых налогоплательщиком для оплаты приобретаемого жилого дома или квартиры.

Следует также отметить, что в налоговом законодательстве отсутствует запрет на предоставление налогоплательщиком копий документов, подтверждающих его право на имущественный налоговый вычет. Также отсутствует и мнение налоговых органов по этому вопросу. Тем не менее Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, посвященное вопросам предоставления социальных налоговых вычетов, косвенно может свидетельствовать о правомерности представления налоговым органам не только нотариально удостоверенных копий документов, подтверждающих право налогоплательщиков на получение социальных налоговых вычетов, но и копий соответствующих документов, заверенных непосредственно самими налогоплательщиками, с расшифровкой подписи и датой их заверения.

При этом, как указывает налоговый орган, необходимо, чтобы подлинники документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой декларации по НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.

Таким образом, вышесказанное позволяет сделать вывод, что в принципе налоговые органы допускают представление налогоплательщиками копий документов, подтверждающих их право на получение имущественных налоговых вычетов. При этом в случае представления нотариально заверенных копий никаких дополнительных действий не требуется, тогда как в случае представления копий соответствующих документов, заверенных непосредственно самим налогоплательщиком, с расшифровкой подписи и датой их заверения необходимо предъявить подлинники документов работнику отдела налогового органа по работе с налогоплательщиками.

В целях заверения копий документов необходимо руководствоваться Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст.

Также в целях регулирования процедуры заверения копии документов для налоговых органов следует руководствоваться Указом Президиума Верховного Совета СССР от 04.08.1983 N 9779-Х "О порядке выдачи и свидетельствования предприятиями, учреждениями и организациями копий документов, касающихся прав граждан".

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.01.2008