В адрес организации в январе 2007 г. поставщиком отгружена партия товара, которая доставляется по железной дороге в одном составе поезда, но в разных вагонах. На указанную партию товара поставщиком составлен один счет-фактура, который получен покупателем в январе 2007 г. В процессе транспортировки один из вагонов был поврежден. По этой причине часть товара получена в январе 2007 г., а часть товара, перевозимого в сломавшемся вагоне, получена организацией в феврале 2007 г. В каком периоде организация вправе принять к вычету НДС в рассматриваемой ситуации? Если организация вправе принимать к вычету НДС в соответствующих размерах в январе и феврале 2007 г., то как следует зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который составлен в единственном экземпляре в отношении всей партии товара (можно ли его зарегистрировать дважды)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из изложенного следует, что обязательным условием применения вычетов налога на добавленную стоимость, в частности по товарам, является наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. Если в одном из периодов данные условия не выполняются, то вычет по налогу на добавленную стоимость можно будет принять в том периоде, когда будут выполнены необходимые условия.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/115.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

В соответствии с п. 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила N 914), покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

В соответствии с п. 7 Правил N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В соответствии с п. 8 Правил N 914 счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 9 Правил N 914 при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

В Письме от 13.06.2007 N 03-07-11/160 Минфин России сообщил, что в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Из изложенного следует, что в данном случае организация должна внести счет-фактуру в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в январе 2007 г., а зарегистрировать данный счет-фактуру в книге покупок в том периоде, когда у нее возникнет право на получение налогового вычета, предусмотренного ст. 172 НК РФ, при этом в соответствии с п. 9 Правил N 914 регистрация данного счета-фактуры в двух налоговых периодах не допускается, следовательно, организация не вправе принимать к вычету НДС по одному счету фактуре частично в январе и феврале 2007 г.

В данной ситуации применение налогоплательщиком налогового вычета зависит от момента принятия всей партии товара на учет, т. е. право на его применение возникает в феврале 2007 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.01.2008