В пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в целях предоставления стандартного вычета в двойном размере предусмотрено понятие одинокого родителя. Если оба родителя, у которых ребенок находится на обеспечении, разведены и не состоят в зарегистрированном браке, то у кого из них (матери или отца) имеется преимущественное право применять стандартный вычет в двойном размере? Следует ли это определять соглашением между разведенными супругами? Что делать в ситуации, когда двойной вычет заявлен обоими родителями, а сведений о том, что другим родителем заявлен вычет, не имеется?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный данным подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями для целей гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

В Письме УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/2542 сказано, что стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием предоставления вычета является осуществление расходов на содержание ребенка.

Нормы гл. 23 НК РФ не содержат перечня документов, которые должен представить налогоплательщик для целей получения стандартного налогового вычета по расходам на содержание детей.

Таким образом, по мнению налогового органа, одинокий родитель, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления и документов, подтверждающих степень родства, а также документов, подтверждающих осуществление расходов на содержание ребенка. Такими документами могут быть исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами об участии в содержании ребенка.

При этом в законодательстве отсутствует упоминание о преимущественном праве матери или отца на применение стандартного вычета в двойном размере.

Следует отметить, что по вопросу толкования термина "одинокие родители", а следовательно, и по вопросу правомерности подачи заявления на стандартный вычет в двойном размере обоими разведенными родителями контролирующие органы придерживаются противоположных позиций.

Так, по мнению Минфина России, налоговый вычет на ребенка в размере 1200 руб. может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Другой родитель, в частности уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб.

Об этом, в частности, говорится в Письме Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213.

По мнению Минфина России, право на получение родителем ребенка (детей) удвоенного стандартного налогового вычета связано с юридическим фактом регистрации брака на дату исчисления налога на доходы физических лиц. Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют.

Указанный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. К таким документам, в частности, относятся: паспорт налогоплательщика-родителя, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, а также могут быть предъявлены свидетельские показания или иные документы, позволяющие подтвердить тот факт, что налогоплательщик является одиноким родителем.

Налоговый вычет на ребенка (детей) в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети).

Соответственно, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб.

Аналогичные выводы изложены в Письмах Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273 и от 06.08.2007 N 03-04-06-01/282.

В то же время, по мнению УМНС России по г. Москве, право на двойной вычет имеют одновременно оба родителя, не состоящие в зарегистрированном браке.

В Письме УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659 говорится, что под одиноким родителем понимается один (каждый) из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, на обеспечении которого находится ребенок, в том числе и за счет алиментов (по соглашению сторон в соответствии со ст. 100 Семейного кодекса или по решению суда).

Вместе с тем если один из родителей не несет расходов по содержанию своего ребенка (например, не уплачивает алименты), то указанным вычетом ни в двукратном, ни в однократном размере он не имеет права пользоваться.

О правомерности предоставления налогового вычета в двойном размере отцу ребенка, не состоящему в зарегистрированном браке и уплачивающему алименты, свидетельствует и Письмо УМНС России по Московской области от 25.03.2004 N 08-03/б-н, в котором указано, что одним из оснований для предоставления стандартного налогового вычета родителям, которые имеют расходы на обеспечение детей, является соглашение об уплате алиментов. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным фактором является осуществление расходов на содержание ребенка.

Следовательно, отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления, документов, подтверждающих степень родства, и соглашения об уплате алиментов, оформленного в вышеуказанном порядке.

Мнение МНС России подтверждается также судебной практикой, например, Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2005 N А26-6025/04-29 и от 04.03.2003 N А05-10753/02-555/14.

Таким образом, правом на стандартный налоговый вычет в двойном размере обладает только один из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети). Учитывая противоречивую позицию Минфина России, налоговых и судебных органов, право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере обоими разведенными родителями, в том числе и когда такой двойной вычет заявлен обоими родителями, а сведений о том, что другим родителем заявлен вычет, не имеется, очевидно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.01.2008