Правомерно ли по автомобилю, который согласно паспорту транспортного средства относится к категории "В" и имеет 1 пассажирское место (не считая место водителя), а также в ПТС которого указаны тип транспортного средства "Грузовой, фургон" и мощность двигателя 77 л. с., применять ставку транспортного налога, предусмотренную для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ налоговые ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, указанных в данном пункте.

При этом размеры ставок, поименованные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Как видим, положения приведенной нормы размер применяемой при налогообложении транспортным налогом ставки ставят в зависимость не только от мощности двигателя транспортного средства (далее - ТС), но и от его категории.

В соответствии с п. 28 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, являющегося Приложением N 1 к Приказу МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134 (далее - Положение), в строке "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" паспорта транспортного средства (далее - ПТС) указывается категория, которая соответствует классификации ТС.

При этом отметим, что категории ТС установлены в соответствии с Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974.

В Приложении N 3 к указанному выше Положению приведена Сравнительная таблица категорий транспортных средств (ТС) по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении.

Так, в соответствии с Приложением N 3 к транспортным средствам категории "B" относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны.

Таким образом, категория "В", указанная в ПТС, может быть присвоена как грузовым, так и легковым автомобилям.

Заметим, что положениями НК РФ не установлены определения грузового автомобиля или легкового автомобиля. В связи с чем данный вопрос вызывает много споров.

Поэтому считаем необходимым напомнить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Так, по мнению налоговых органов, отраженному в п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:

- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359;

- Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII.

Минфин России, разъясняя данный вопрос, в Письме от 17.01.2008 N 03-05-04-01/1 отметил, что категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в ПТС.

В Письме ФНС России от 07.06.2007 N 04-3-04/000649 указано, что определение категории транспортных средств должно осуществляться в соответствии с классификацией, установленной Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН.

Арбитражные суды при рассмотрении споров по данному вопросу исходят из совокупности всех имеющихся сведений о ТС.

Так, судами принимается во внимание назначение ТС, значение числового показателя идентификационного номера (VIN), присвоенный ТС код по ОКОФ, а также сведения, отраженные в строке "3. Наименование (тип ТС)" ПТС.

В зависимости от конкретной ситуации транспортные средства категории "В" признавались арбитражными судами либо грузовыми (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2007 N А56-30860/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 03.05.2007 N А43-27317/2006-6-652), либо легковыми (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 16.03.2007 N А09-5517/06-29, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.01.2007 N Ф04-2399/2006(29657-А75-37)).

В рассматриваемой ситуации информация, изложенная в вопросе, позволяет предположить, что автомобиль является грузовым, поскольку он предназначен для перевозки грузов и в строке 3 ПТС отражено "Грузовой, фургон". В связи с чем считаем, что при налогообложении транспортным налогом в отношении указанного ТС организации следует применять размер ставки транспортного налога, установленный для грузового автомобиля.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.01.2008