В какой налоговый орган представлять налоговую декларацию по НДПИ налогоплательщику, поставленному на учет в налоговом органе по месту своего нахождения и имеющему обособленное подразделение, занимающееся добычей полезных ископаемых, и по месту нахождения которого налогоплательщик также состоит на учете в налоговом органе?

Ответ: Пунктом 1 ст. 345 Налогового кодекса РФ также установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

В соответствии с п. 1 ст. 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 335 НК РФ, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

МНС России в Письме от 22.03.2002 N АС-6-21/337, направляя Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, разъясняло, что добыча полезных ископаемых может осуществляться налогоплательщиком:

- на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства);

- на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, отличному от налогового органа, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства индивидуального предпринимателя), в пределах одного субъекта Российской Федерации;

- на участках недр на территории (территориях), находящейся (находящихся) за пределами субъекта Российской Федерации, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства).

Порядок постановки на учет по месту нахождения участка недр установлен Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731. Так, если место нахождения организации и место нахождения участка недр (или участков) находятся на территории одного и того же субъекта Российской Федерации, то недропользователь подлежит постановке на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых в налоговом органе по месту своего нахождения.

Если же участок недр находится в другом субъекте Российской Федерации, постановка на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется в том налоговом органе, на территории которого находится участок недр. Если в данном субъекте Российской Федерации один и тот же недропользователь имеет два и более участков недр, то управление ФНС России по этому субъекту Российской Федерации определяет тот налоговый орган, в котором будет состоять на учете налогоплательщик.

Таким образом, в соответствии с указанным Приказом постановка налогоплательщика на налоговый учет производится в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации независимо от количества участков недр, предоставленных ему в пользование в данном субъекте Российской Федерации.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.03.2007 N Ф04-1474/2007(32493-А70-31) рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик имел обособленное подразделение (филиал), занимающееся добычей полезных ископаемых (песка), поставленное на учет в соответствующем налоговом органе, при этом производил уплату налога на добычу полезных ископаемых и представлял налоговые декларации по уплате этого налога по месту учета в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту учета указанного обособленного подразделения. Учитывая, что налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представлена налогоплательщиком в установленный законом срок, суд на основании норм ст. ст. 335, 343 и 80 НК РФ признал правомерными указанные действия налогоплательщика и отклонил доводы налогового органа о том, что налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения.

Тем не менее в судебной практике по данному вопросу также существует противоположная точка зрения.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15.06.2006, 08.06.2006 N Ф03-А24/06-2/1788 пришел к противоположному выводу и указал, что, несмотря на положения ст. 335 НК РФ, предусматривающие постановку на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в силу абз. 2 п. 1 ст. 345 НК РФ налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых должна представляться налогоплательщиком тем не менее в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика. Суд отметил, что для организаций таким налоговым органом является налоговый орган по месту государственной регистрации, так как исходя из положений ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. По мнению суда, налогоплательщик обязан был представить налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика. Факт представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту нахождения участка недр не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности, установленной п. 1 ст. 345 НК РФ, представить декларацию по месту нахождения налогоплательщика.

К аналогичным выводам пришел и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.09.2006 N А19-37964/05-15-Ф02-4130/06-С1.

Исходя из изложенного представляется, что правомерность непредставления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего нахождения в случае представления такой декларации в налоговый орган по месту нахождения соответствующего участка недр налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

31.01.2008