Налогоплательщику соглашением об условиях пользования недрами предоставлено право пользования недрами с целью разведки и добычи техногенного вторичного углеводородного сырья на участке, расположенном в районе биологических очистных сооружений нефтеперерабатывающего завода. Является ли объектом налогообложения по НДПИ добываемое из техногенных залежей вторичное углеводородное сырье?

Ответ: В силу п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 336 НК РФ, признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ одним из видов полезного ископаемого является углеводородное сырье.

Министерство энергетики Российской Федерации в пределах компетенции, установленной Постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.04.2004 N 179, от 16.06.2004 N 284, в Разъяснениях от 22.04.2004 N СФ-1758 относит добываемое из техногенных залежей вторичное углеводородное сырье к полезным ископаемым, поскольку вторичные углеводороды не являются собственными потерями добывающего предприятия.

Учитывая изложенное, добываемое из техногенных залежей вторичное углеводородное сырье облагается налогом на добычу полезных ископаемых и нормы пп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ в данном случае не действуют.

Правомерность подобных выводов подтверждает судебная практика.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2006 N Ф09-7573/06-С7 отметил, что налогоплательщик, получивший лицензию на право пользования недрами с целью разведки и добычи техногенного вторичного углеводородного сырья из техногенных залежей, должен уплачивать налог на добычу полезных ископаемых в порядке, установленном гл. 26 НК РФ, поскольку вторичные углеводороды не являются собственными потерями (отходами) этого добывающего предприятия и к нему неприменимы положения пп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ.

К аналогичным выводам приходил ФАС Уральского округа и ранее в Постановлении от 03.03.2005 N Ф09-671/05-АК.

Таким образом, в указанной ситуации добываемое из техногенных залежей вторичное углеводородное сырье является объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

31.01.2008