В перечне общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ, на территории которого налогоплательщик осуществляет свою деятельность, определенном соответствующим решением уполномоченного органа, гажа (озерная известь) как общераспространенное полезное ископаемое не указано. Признается ли в таком случае гажа полезным ископаемым, облагаемым НДПИ?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Пункт 2 ст. 337 НК РФ устанавливает перечень добытых полезных ископаемых, однако такое полезное ископаемое, как гажа, в нем не упомянуто.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 06.06.2005 N А29-7722/2004а и от 29.04.2005 N А29-5552/2004а разъяснил, что из содержания норм гл. 26 НК РФ нельзя сделать однозначный вывод о том, что гажа (озерная известь) является полезным ископаемым, а добыча гажи - объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых. Поскольку согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд пришел к выводу, что организация, добывающая гажу, не должна платить налог на добычу полезных ископаемых.

Следует тем не менее учитывать, что в указанных Постановлениях суд в качестве обосновывающего свои выводы обстоятельства обратил внимание на то, что в перечне общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ, на территории которого налогоплательщик осуществляет свою деятельность, определенном соответствующим решением уполномоченного органа, гажа как общераспространенное полезное ископаемое не указано, и данные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением арбитражного суда по спору с участием тех же сторон.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 24.10.2006 N А09-1131/06-22 отметил, что отсутствие официальной публикации перечня общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ дает основание для его неприменения, но не влечет возможности самостоятельного определения и отнесения хозяйствующими субъектами тех или иных полезных ископаемых к числу общераспространенных. Суд указал, что до принятия органами власти субъекта Российской Федерации такого перечня любое полезное ископаемое не может быть отнесено к общераспространенным.

Таким образом, только тогда, когда на территории субъекта РФ, в котором налогоплательщик осуществляет добычу полезных ископаемых, соответствующим решением уполномоченного органа принят перечень общераспространенных полезных ископаемых по данному субъекту РФ и в данном перечне такое полезное ископаемое, как гажа, не указано, добытая гажа объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых не признается.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

31.01.2008