Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), осуществляется деятельность по изготовлению корпусной мебели по индивидуальным заказам. Для изготовления кухонной мебели закупается встраиваемая техника (посудомоечная машина, духовой шкаф, варочная поверхность, вытяжка). Вправе ли организация учесть при исчислении налога расходы на приобретение такой техники?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Как мы можем предположить из текста запроса, организацией с заказчиками заключается договор подряда, из условий которого следует, что работа по изготовлению мебели выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ). При этом условиями договора установлено, что кухонная мебель должна быть оснащена подрядчиком соответствующей бытовой техникой.

Учитывая изложенное, по существу заданного вопроса отметим следующее.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении налога вправе учесть материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В свою очередь, материальные расходы принимаются для целей гл. 26.2 НК РФ при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и в соответствии с порядком, предусмотренным по налогу на прибыль ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В частности, пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу.

Поскольку в рассматриваемой ситуации условиями договора подряда установлено, что организация обязана изготовить кухонную мебель и вмонтировать в нее определенную договором бытовую технику, то считаем, что расходы на приобретение такой техники организация вправе учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе материальных расходов при условии их соответствия положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.02.2008