Организация, не имеющая обособленных подразделений и применяющая общий режим налогообложения, предполагает стать в 2014 г. участником регионального инвестиционного проекта, предусматривающего объем капитальных вложений на территории Приморского края в размере 50 млн руб

Какая налоговая ставка по налогу на прибыль будет применяться, в случае если указанная организация не получит доходов от осуществления такой деятельности в течение трех лет начиная с года, в котором она будет включена в реестр участников региональных инвестиционных проектов?

Ответ: В случае если участник регионального инвестиционного проекта, предусматривающего объем вложений в размере 50 млн руб., в течение трех лет начиная с года, в котором он был включен в реестр участников, не получит доходов от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, то пониженные ставки налога на прибыль (не более 10% в течение первых пяти лет и не менее 10% в течение следующих пяти лет), зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, а также 0% (по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в течение десяти лет) начнут применяться с четвертого года считая с года, в котором такой участник был включен в реестр.

Обоснование: Федеральным законом от 30.09.2013 N 267-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации" (далее - Закон N 267-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 3.3, устанавливающей особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных программ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25.8 НК РФ региональным инвестиционным проектом для целей НК РФ признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно всем требованиям, предусмотренным данным пунктом. Одно из них - объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не может быть менее 50 млн руб. при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ).

Организация получает статус участника регионального инвестиционного проекта со дня включения ее в реестр участников региональных инвестиционных проектов в порядке, установленном гл. 3.3 НК РФ (п. 2 ст. 25.9 НК РФ).

Законом N 267-ФЗ НК РФ был дополнен ст. 284.3 НК РФ, а в ст. 284 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 1.3 и 2 - 5.1 данной статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Для организаций - участников региональных инвестиционных проектов законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в соответствии с положениями п. 3 ст. 284.3 НК РФ.

Пунктом 1.5 ст. 284 НК РФ определено, что для организаций - участников региональных инвестиционных проектов налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 284.3 НК РФ.

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль применяются налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это следует из п. 1 ст. 284.3 НК РФ.

Налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% применяется в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, если иное не предусмотрено данной статьей (п. 2 указанной статьи).

Пунктом 3 ст. 284.3 НК РФ устанавливается, что размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ:

- в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, - не может превышать 10%;

- в течение следующих пяти налоговых периодов - не может быть менее 10%.

Если налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта, указанного в абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ, не получил доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, в течение трех налоговых периодов начиная с года, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр участников, сроки, предусмотренные п. п. 2 и 3 ст. 284.3 НК РФ, начинают исчисляться с четвертого налогового периода считая с того года, в котором такой участник был включен в реестр. Основание - п. 4 ст. 284.3 НК РФ.

При этом участники региональных инвестиционных проектов, удовлетворяющих требованиям, предусмотренным абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ, утрачивают право на применение налоговых ставок в размерах и порядке, предусмотренных ст. 284.3 НК РФ, начиная с 1 января 2027 г.

Таким образом, в случае если участник проекта в течение трех лет начиная с года, в котором он был включен в реестр, не получит доходов от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, то вышеуказанные сроки для применения пониженной ставки по налогу на прибыль начнут исчисляться с четвертого года считая с года, в котором такой участник был включен в реестр.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2013