Организация намерена провести текущий ремонт в арендованном офисе с разрешения арендодателя, закупка материала осуществляется за счет собственных средств организации. Если привлечь стороннюю организацию для производства ремонтных работ (услуг), можно ли провести оплату (130 000 руб.) через кассу организации, если при этом будут оформлены два договора, во избежание превышения 100 тыс. предела расчета наличными? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции в целях исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами установлен Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У (далее - Указания) и составляет 100 тыс. руб. При этом указанное ограничение действует в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами.

Согласно ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Таким образом, рамки договора подряда ограничиваются выполнением определенной работы.

Согласно ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Следовательно, если организацией будут заключены два договора, имеющих различный предмет договора (например, различные виды работ), то при отсутствии превышения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по каждому из договоров можно произвести оплату наличными денежными средствами через кассу.

Обращаем внимание на то, что согласно п. 2 Указаний ЦБ РФ юридические лица могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом указанного выше ограничения расчетов наличными между юридическими лицами.

По вопросу учета приведенных в тексте вопроса операций стоит отметить следующее.

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Расходы по поддержанию арендуемых основных средств в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На основании п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 расходы на текущий ремонт арендуемого помещения признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Расходы по поддержанию арендуемого помещения в исправном состоянии (в данном случае расходы на его текущий ремонт) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между Вами и сторонней организацией (п. 6 ПБУ 10/99).

Расходы по текущему ремонту арендуемого помещения отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат (20, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Что же касается учета приобретенных материалов, необходимых для осуществления текущего ремонта, то согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

В соответствии с п. 13 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках (Приложение к Письму Минфина СССР от 30.04.1974 N 103) передаваемые материалы следует рассматривать как давальческие. Отгружая их подрядчику, заказчик должен выписать в двух экземплярах накладную по унифицированной форме N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", на которой следует сделать пометку "Давальческие материалы".

В бухгалтерском учете передача материала подрядчику (в данном случае - сторонней организации) для выполнения ремонтных работ отражается списанием его стоимости с субсчета 10-1 "Сырье и материалы" в субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей, в частности для осуществления текущего ремонта, отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Таким образом, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 "Материалы" субсчет 10-1 "Сырье и материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты к учету материалы;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов;

Дебет 10 "Материалы" субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10 "Материалы" субсчет 10-1 "Сырье и материалы" - переданы материалы подрядчику (сторонней организации) для выполнения ремонтных работ;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены расходы по текущему ремонту арендуемого помещения сторонней организацией;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС, предъявленная организацией-подрядчиком;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 "Материалы" субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списаны материалы, израсходованные для осуществления текущего ремонта.

В целях налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей обложения налогом в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно п. 2 указанной статьи указанные положения применяются и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств. Однако это возможно при условии, что в договоре (соглашении) аренды не предусмотрено возмещение подобных расходов арендодателем.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов и признаются для целей обложения налогом в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов организация может учесть как стоимость приобретенных материалов, так и затраты на оплату работ, выполненных сторонней организацией.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

08.02.2008