Индивидуальный предприниматель, собственник здания торгового центра, передает торговые площади и складские помещения в аренду ООО, которое, в свою очередь, сдает их в субаренду для ведения розничной торговли и оказания услуг общественного питания. 1. Облагается ли ЕНВД деятельность предпринимателя по передаче в аренду торговых мест? 2. Каков порядок определения суммы ЕНВД организацией, арендующей согласно двум договорам аренды торговые помещения на одном этаже в торговом зале для ведения розничной торговли и оказания услуг общественного питания? 3. Облагается ли ЕНВД предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая в рамках договора комиссии, через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м? 4. Каков порядок определения суммы ЕНВД при осуществлении розничной торговли в торговых помещениях, находящихся в одном здании торгового центра, если в отношении каждого помещения заключен отдельный договор аренды?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/68

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.

1. С 1 января 2008 г. в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

При этом согласно ст. 346.27 Кодекса под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

В связи с этим деятельность индивидуального предпринимателя - собственника здания торгового центра по передаче в аренду торговых мест может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии, что указанные торговые места не относятся к магазинам и (или) павильонам согласно ст. 346.27 Кодекса.

При этом следует отметить, что исходя из норм ст. 11 Кодекса, индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом к осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

2. Согласно пп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемая через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

В соответствии со ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, следует использовать физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", а при оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, следует использовать показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".

Таким образом, в отношении указанных видов предпринимательской деятельности установлены различные физические показатели.

Поэтому при осуществлении указанных видов предпринимательской деятельности в помещениях, площадь каждого из которых составляет не более 150 кв. м и которые расположены в одном объекте недвижимости, исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется по каждому виду деятельности отдельно.

3. Нормами гл. 26.3 Кодекса установлено ограничение в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Так, согласно ст. 346.26 Кодекса розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог на вмененный доход не применяется.

Следовательно, предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая в рамках договора комиссии, через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

4. В соответствии со ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли в магазинах и павильонах единый налог на вмененный доход должен исчисляться с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

14.02.2008