Может ли организация - приобретатель товаров на территории Российской Федерации быть привлечена к административной ответственности по ст. 16.21 КоАП РФ (приобретение незаконно перемещенных товаров), если ранее при таможенном оформлении данных товаров организацией-импортером были заявлены недостоверные сведения об их таможенной стоимости, повлиявшие на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов?

Ответ: Статьей 16.21 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность за приобретение незаконно перемещенных товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги. Согласно диспозиции названной статьи предметом данного административного правонарушения являются товары, которые в совокупности обладают двумя признаками: 1) в отношении товаров не уплачены таможенные платежи; 2) товары обладают статусом незаконно перемещенных через таможенную границу.

Следовательно, для привлечения организации к административной ответственности по ст. 16.21 КоАП РФ недостаточно установления таможенным органом одного лишь факта неуплаты таможенных платежей. Необходимо также установить, что товары, приобретенные организацией на внутреннем рынке, являются незаконно перемещенными.

По мнению некоторых таможенных органов, товары, при декларировании которых были заявлены недостоверные сведения, относятся к категории незаконно перемещенных товаров. В обоснование данной позиции таможенные органы ссылаются на понятие незаконного перемещения, содержащееся в пп. 10 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ, которое включает в себя все действия по ввозу либо вывозу товаров, совершенные с нарушением установленного порядка. Поскольку ввоз товаров определен как фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие действия с ними до их выпуска (пп. 8 п. 1 той же статьи), нарушение порядка декларирования рассматривается ими в качестве незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Между тем отнесение недостоверно декларированных товаров к числу незаконно перемещенных без учета правовых норм, содержащихся в ст. ст. 391, 360, 361, 320 ТК РФ, на том лишь основании, что в силу ст. 11 ТК РФ нарушение порядка декларирования формально входит в понятие незаконного перемещения через таможенную границу, представляется ошибочным.

Так, в ст. 391 ТК РФ, регламентирующей порядок действий в случае обнаружения таможенными органами незаконно перемещенных товаров у лиц, приобретших такие товары на территории Российской Федерации, обращает на себя внимание то, что право приобретателя уплатить таможенные платежи неразрывно связано с правом данного лица произвести таможенное оформление товаров. Следовательно, в контексте данной статьи незаконно перемещенными признаются только те товары, которые не были предъявлены к таможенному оформлению. В связи с этим следует признать оправданными те последствия, которые данной статьей предусмотрены в случае отказа приобретателя уплатить причитающиеся таможенные платежи и совершить необходимые таможенные операции - самостоятельное распоряжение таможенным органом товарами, не оформленными в таможенном отношении. Установление таких последствий к товарам, которые декларировались таможенному органу, вряд ли было бы справедливым.

Более того, п. 5 ст. 391 ТК РФ определено, что распоряжение товарами, в отношении которых приобретатели не уплатили таможенные платежи и не совершили таможенные операции, осуществляется в соответствии со ст. 352 ТК РФ. Вместе с тем в силу п. 1 данной статьи полномочия таможенных органов по взысканию таможенных платежей за счет стоимости товаров от их реализации распространяются только на те товары, которые не были выпущены в свободное обращение. Товары, декларированные таможенному органу в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус находящихся в свободном обращении со дня их помещения под данный таможенный режим (п. 3 ст. 157 ТК РФ). Достоверность заявленных сведений может быть проверена таможенным органом после выпуска товаров, однако проведение такой проверки либо выявление в ходе ее проведения факта заявления недостоверных сведений о товарах в силу ст. ст. 360, 361 ТК РФ не изменяет статуса этих товаров как находящихся в свободном обращении.

Кроме того, п. 1 ст. 320 ТК РФ устанавливает прямой механизм взыскания таможенных платежей: либо с декларанта, либо с таможенного брокера. Юридическая обязанность названных лиц уплачивать таможенные платежи обусловлена декларированием товаров. Лишь при отсутствии факта декларирования взыскание таможенных платежей возможно с приобретателя товаров, но и то только тогда, когда данное лицо участвовало в их незаконном перемещении (п. 4 ст. 320 ТК РФ).

Наконец, ст. 16.1 КоАП РФ, устанавливающая административную ответственность за незаконное перемещение товаров и транспортных средств, не относит заявление недостоверных сведений о товарах к числу действий, образующих состав данного административного правонарушения.

Безусловный интерес в разрешении данного вопроса представляет Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2006 по делу N А56-26875/2005, в котором судом на основании ст. ст. 11, 391 и 360 ТК РФ сделан вывод, что указание в таможенной декларации недостоверных сведений не свидетельствует о незаконном перемещении товаров через таможенную границу. В качестве обоснования своей позиции суд указал, что ст. 391 ТК РФ наделяет товары, незаконно перемещенные через таможенную границу, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, статусом находящихся под таможенным контролем. Если же рассматривать недостоверно декларированные товары в качестве незаконно перемещенных, их статус как находящихся под таможенным контролем будет противоречить п. 1 ст. 360 ТК РФ, согласно которому ввезенные товары находятся под таможенным контролем только до момента их выпуска для свободного обращения.

Таким образом, приведенный системный анализ положений ст. ст. 391, 352, 157, 360, 361, 320 ТК РФ, а также ст. 16.1 КоАП РФ позволяет прийти к выводу, что товары, при декларировании которых заявлены недостоверные сведения, в том числе об их таможенной стоимости, не относятся к категории незаконно перемещенных. В связи с этим за приобретение указанных товаров организация не может быть привлечена к административной ответственности по ст. 16.21 КоАП РФ.

В. В.Егиазарова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2008