В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ организация приняла к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и выпущенных в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления. Уплата таможенных платежей, в том числе налога на добавленную стоимость, производилась за счет авансовых платежей, внесенных на счет таможни на основании ст. 330 ТК РФ. При этом в книге покупок платежные поручения о перечислении авансовых платежей были зарегистрированы в качестве платежных документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией сделан вывод о необоснованности налогового вычета в связи с отсутствием в платежных поручениях, которыми авансовые платежи перечислялись на счет таможни, отметок таможенного органа о списании таможенных платежей, что свидетельствует об отсутствии доказательств фактической уплаты налога на добавленную стоимость. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 330 Таможенного кодекса РФ денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает соответствующее распоряжение таможенному органу. Одним из способов распоряжения авансовыми платежами является подача таможенной декларации.

Уплата таможенных платежей и их фактическое поступление на счет таможенного органа являются условием выпуска товаров в свободное обращение (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 149 ТК РФ). В целях обеспечения соблюдения данного условия Инструкцией о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, на должностных лиц таможенных органов, осуществляющих выпуск товаров, возложена обязанность осуществлять контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов, в том числе проверку фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа.

Таким образом, платежное поручение, подтверждающее внесение импортером авансовых платежей на счет таможни, и грузовая таможенная декларация на ввозимые товары, оформленные в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, с отметками таможенного органа "Выпуск разрешен" в совокупности являются достаточным доказательством того, что таможенные платежи были фактически уплачены в полном объеме и поступили в бюджет.

В соответствии с п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость. В контексте вышесказанного представляется, что в книге покупок достаточно проставления записи о реквизитах платежного поручения, которым авансовые средства были перечислены на счет таможенного органа.

Копия платежного поручения с отметками таможенного органа о списании сумм денежных средств в качестве таможенных платежей по каждой конкретной таможенной декларации может рассматриваться лишь в качестве дополнительного подтверждения факта уплаты налога на добавленную стоимость. Также дополнительным подтверждением уплаты налога на добавленную стоимость в отношении ввезенных товаров могут служить:

1) подтверждение уплаты таможенных платежей, полученное на основании ст. 331 ТК РФ (форма приведена в Приложении к Распоряжению ГТК России от 27.11.2003 N 647-р);

2) отчет о расходовании авансовых платежей, полученный на основании ст. 330 ТК РФ (форма приведена в Приложении к Распоряжению ГТК России от 27.11.2003 N 647-р).

Суммы таможенных платежей, уплаченные по таможенной декларации, могут быть идентифицированы с платежными поручениями, по которым производилось списание, также по описям к таможенным декларациям, отметкам таможенного органа в графе "В" таможенных деклараций, в которой часто указывают реквизиты платежный поручений, а также по самой книге покупок, в которой платежному поручению о перечислении авансовых платежей соответствуют номера конкретных таможенных деклараций.

В. В.Егиазарова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2008