Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), осуществляет деятельность, используя здание, принадлежащее ему и еще одному индивидуальному предпринимателю на праве общей долевой собственности. Оплату услуг по энергоснабжению и водоснабжению всего здания в целом осуществляет второй собственник здания, поскольку именно им заключены договоры с соответствующими организациями на оказание таких услуг. При этом индивидуальный предприниматель компенсирует ему часть расходов, относящихся к части здания, принадлежащей индивидуальному предпринимателю. Каким образом следует оформить документы для того, чтобы затраты на компенсацию коммунальных платежей индивидуальный предприниматель вправе был учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Расходы на оплату коммунальных услуг налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В свою очередь, п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В рассматриваемой ситуации здание находится у двух индивидуальных предпринимателей в общей долевой собственности (п. п. 1 - 3 ст. 244 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Следовательно, в случае если один из собственников здания несет расходы по его содержанию (оплачивает на основании заключенных им договоров коммунальные услуги, относящиеся ко всему зданию), то у второго собственника данного здания возникает обязанность возместить часть расходов по содержанию здания. В связи с этим полагаем, что собственникам здания следует заключить между собой соглашение о компенсации части затрат, понесенных одним собственником по оплате коммунальных услуг. В таком соглашении целесообразно установить порядок расчета компенсируемой части расходов и документооборота по рассматриваемой операции.

Так, возмещение расходов может производиться на основании счета, выставляемого собственником, понесшим расходы. Представляется, что к такому счету следует приложить, например, расчет размера компенсируемой части затрат, копии счетов (счетов-фактур), выставленных специализированными организациями, копии документов, подтверждающих факт осуществления расходов, справок о данных счетчиков о потреблении электричества и воды за расчетный период и т. д.

При таких обстоятельствах считаем, что затраты индивидуального предпринимателя по компенсации части коммунальных услуг будут являться экономически обоснованными и документально подтвержденными. Следовательно, такие расходы индивидуальный предприниматель вправе учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе материальных расходов на дату их оплаты.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.02.2008