На территории кемпинга расположены здания кафе, автосервиса и стоянка для грузового и легкового транспорта, принадлежащие организации. В отношении деятельности, осуществляемой через кафе, организацией применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Здание автосервиса и площадь стоянки переданы организацией в аренду и, соответственно, в отношении такой деятельности организацией применяется общая система налогообложения. В сентябре 2007 г. организацией проведен ремонт асфальтового покрытия участка дороги, проходящей перед зданием автосервиса и территорией стоянки. Обязана ли организация распределять расходы на проведение ремонта между видами деятельности, облагаемыми по разным системам налогообложения, или же такие расходы организация вправе в полном размере учесть при исчислении налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Как следует из положений п. 9 ст. 274 НК РФ, при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы, относящиеся к деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применяется система налогообложения в виде ЕНВД. При этом налогоплательщик обязан вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Расходы подлежат распределению с применением пропорции доли доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности в случае невозможности их разделения.

Как видим, из положений приведенных выше норм следует, что налогоплательщик обязан распределять понесенные расходы с применением пропорции полученных доходов только в случае, если:

- расходы одновременно имеют отношение к деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой применяется общая система налогообложения;

- расходы невозможно разделить между такими видами деятельности.

В рассматриваемой ситуации организацией проводится ремонт асфальтового покрытия участка дороги, проходящей перед зданием автосервиса и территорией стоянки. Следовательно, расходы по проведению такого ремонта имеют непосредственное отношение к деятельности, по которой организацией применяется общая система налогообложения.

В связи с этим считаем, что у организации не возникает обязанность распределять понесенные расходы между общей системой налогообложения и ЕНВД. Такие расходы организация вправе в полной сумме учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ).

В то же время, если ремонтируемые организацией участки дороги одновременно прилегают и к зданию кафе, используемому в деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД, то считаем, что в таком случае понесенные организацией расходы подлежат распределению с применением пропорции доли доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Т. И.Ильина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.02.2008