Физические лица сдают в аренду организации земельные участки. Договором аренды установлено, что арендатор в качестве арендной платы за арендованные земельные участки передает пайщикам зерно. Расчет производится один раз в год. В каком порядке в этом случае предоставляются пайщикам стандартные налоговые вычеты по НДФЛ - за каждый месяц использования арендатором земли или только за тот месяц, в котором осуществляется выплата?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Организации, выплачивающие физическим лицам доходы согласно заключенным с ними договорам аренды, также признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Получаемый физическими лицами доход от сдачи имущества в аренду облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, физические лица, получающие от организации доходы в виде арендной платы в натуральной форме (в виде зерна), вправе обратиться к организации (налоговому агенту) с просьбой о предоставлении стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.

При этом, по мнению контролирующих органов, если в течение налогового периода доход физическим лицам выплачивается один раз в год, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных ст. 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются (см. Письмо ФНС России от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@, Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353).

В рассматриваемой ситуации выплата дохода происходит только в натуральной форме.

В этом случае налоговый агент не может удержать сумму налога из дохода физического лица и обязан об этом сообщить в налоговый орган по месту своего учета (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

В таком случае организация должна подать в налоговый орган справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@), указав в ней сумму дохода и сумму предоставленных стандартных вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика.

При этом физические лица обязаны самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления налогового органа (п. 5 ст. 228 НК РФ).

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.02.2008