Организация провела добровольную сертификацию системы менеджмента качества и заключила договор с консалтинговой компанией на приобретение консультационных услуг по созданию системы менеджмента качества услуг. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль указанные затраты?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг.

Минфин России в своих разъяснениях указывает, что затраты налогоплательщика на проведение добровольной сертификации своей продукции или услуг, проводимой в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", учитываются для целей налогообложения (Письма Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/4/143, от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643, от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96).

При этом относительно сертификации системы менеджмента качества продукции или услуг Минфин России указывает, что система менеджмента качества продукции либо услуг не является продукцией или услугами организации, поэтому данные расходы не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (Письма Минфина России от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565, от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/11).

В свою очередь ФНС России в Письме от 27.06.2006 N 02-1-08/123@ разрешает учитывать в составе расходов расходы на сертификацию системы менеджмента качества.

Таким образом, в настоящий момент сложилась спорная ситуация по данному вопросу.

Однако в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Иными словами, в своей работе ФНС России будет руководствоваться позицией Минфина России, которая в данном случае является приоритетной.

Таким образом, учет для целей налогообложения прибыли расходов на добровольную сертификацию системы менеджмента может привести к спору с налоговыми органами.

Что касается консультационных услуг, то Минфин России указал, что на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимость консультационных услуг по созданию системы менеджмента качества в соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000 учитывается для целей налогообложения (п. 1 Письма Минфина России от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565).

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.02.2008