Организация осуществляет затраты на праздничное оформление витрин, фасада здания магазина и прилегающей к нему территории по поводу празднования Нового года и иных праздников. Как в целях исчисления налога на прибыль учитывать указанные расходы?

Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством, не является закрытым, данные расходы, по нашему мнению, могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом возможность их отражения в расходах подтверждается также обязательным характером, устанавливаемым на региональном уровне. Так, в частности, в г. Москве Распоряжением Правительства Москвы от 06.12.2006 N 2521-РП "Об оформлении витрин предприятий потребительского рынка и услуг города Москвы" (вместе с Основными требованиями по декоративно-художественному и световому оформлению витрин предприятий потребительского рынка и услуг города Москвы) витрины предприятий должны быть оформлены по праздничной тематике в соответствии с перечнем государственных праздников.

Исходя из вышеизложенного, затраты по оформлению витрин, фасада здания магазина и прилегающей к нему территории накануне и в период праздников можно отнести в состав прочих расходов. При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Так как в настоящее время отсутствует судебная практика, позволяющая однозначно подтвердить или опровергнуть этот вывод, возможно и иное мнение в указанной ситуации. В случае если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты, действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.02.2008