Можно ли учесть в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затраты на оборудование комнаты отдыха телевизорами, мягкой мебелью, бильярдными столами, а также на приобретение комнатных растений, картин, аквариумов и других предметов интерьера?

Ответ: Налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Как показывает судебная практика, налоговые органы отрицают связь между затратами на оборудование комнаты отдыха работников, то есть создание им комфортных условий труда, с получением дохода организацией.

Минфин России, в свою очередь, не считает экономически обоснованными затраты на приобретение предметов интерьера для оформления офисов (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311).

Однако, по нашему мнению, затраты на оборудование комнаты отдыха все же можно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поясним нашу точку зрения.

Каждый имеет право на отдых (п. 5 ст. 37 Конституции РФ). Под временем отдыха подразумевается время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. 106 Трудового кодекса РФ). Во время отдыха включаются и перерывы в течение рабочего дня (смены) (ст. 107 ТК РФ), которые должны быть предоставлены работнику работодателем (ст. 108 ТК РФ).

Более того, трудовым законодательством прямо предусмотрено, что обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников возлагается на работодателя (ст. 223 ТК РФ). Например, в этих целях работодатель по установленным нормам должен:

- оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;

- создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

При этом, что именно должен сделать работодатель для выполнения своей обязанности по созданию нормальных условий труда, не лишним будет закрепить в локальном нормативном акте (например, в коллективном договоре, положении об охране труда и организации отдыха) (ст. ст. 8, 41, 189 ТК РФ) и в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ).

Кроме того, обустройство офиса, в частности приобретение комнатных растений, аквариумов, картин, предметов интерьера, направлено на создание благоприятного имиджа организации.

Отметим также, что, по мнению Конституционного Суда РФ, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности и получения дохода. То есть Конституционный Суд РФ оставил на усмотрение самой организации решение вопроса о том, какие затраты ей необходимы для поддержания и расширения своей деятельности (п. 3 Определения от 04.06.2007 N 320-О-П).

Обширная арбитражная практика также свидетельствует об обоснованности данных затрат (Постановления ФАС Московского округа от 11.09.2006 N КА-А40/8421-06, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-51313/2004, ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7).

Однако существует и отрицательная судебная практика, хотя в единичных случаях (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2005 N А38-3082-5/412-2004, ФАС Московского округа от 10.11.2005 N КА-А40/10783-05, Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2006, 09.08.2006 N А40-43978/06-107-218).

Но принимать решение, уменьшать налогооблагаемую прибыль на данные расходы или нет налогоплательщик, должен самостоятельно. И, выбирая тот или иной вариант поведения, необходимо учитывать все возможные последствия своих действий, в том числе и негативные.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

15.02.2008