Организация оказывала услуги по временному размещению и проживанию, облагаемые ЕНВД. При определении площади объекта предоставления данных услуг площадь санузлов, расположенных в номерах, не учитывалась. В середине 2007 г. вышло письмо Минфина России, согласно которому площадь таких санузлов должна учитываться при определении физического показателя. С какого момента необходимо пересчитать ЕНВД?

Ответ: До 01.01.2008 в Налоговом кодексе РФ отсутствовали нормы, определяющие, что относится к помещениям для временного размещения и проживания и что понимается под их общей площадью (п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). При этом Минфин России разъяснял следующее (Письма от 14.08.2007 N 03-11-04/3/318, от 19.07.2007 N 03-11-04/3/279):

- при расчете площади спальных помещений гостиниц в общей площади не учитывается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общих коридоров и санузлов, хозяйственных и офисных помещений, столовых и т. п.);

- под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания;

- под общей площадью спальных помещений следует понимать общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

То есть из разъяснений компетентных органов следовало, что в общей площади помещений не должна была учитываться только площадь помещений общего пользования. Площадь всех помещений, расположенных в номерах (включая санузлы, коридоры и другие подобные помещения) должны были учитываться при определении значения физического показателя.

С 01.01.2008 в НК РФ раскрывается, что понимается под помещением для временного размещения и проживания и что понимается под их общей площадью. Фактически в НК РФ была закреплена позиция финансового ведомства, ранее озвученная в официальных разъяснениях.

Так, согласно ст. 346.27 НК РФ помещение для временного размещения и проживания - это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Но при этом в п. 3 ст. 346.29 НК РФ не были внесены изменения, в связи с чем для данного вида деятельности установлен физический показатель - не площадь помещения для временного размещения и проживания, а площадь спального помещения. Однако действующее законодательство определения понятия "спальное помещение" не дает.

И поскольку прихожая, коридор, санузел в гостиничных номерах не предназначены для сна, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), то площадь данных помещений не должна учитываться при определении значения физического показателя по ЕНВД. В частности, к такому выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.04.2007 N Ф09-2435/07-С3.

Таким образом, существует две противоположные позиции и аргументация обеих не изменилась в связи с принятыми поправками в НК РФ. Если налогоплательщик решит придерживаться точки зрения контролирующих органов, то пересчитывать налоговую базу и ЕНВД необходимо с начала осуществления деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию. Также надо будет представить уточненные декларации по этому налогу (п. п. 1, 4 ст. 81 НК РФ). Если же налогоплательщик займет противоположную позицию, то, скорее всего, ее придется отстаивать в суде.

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

15.02.2008