Физическому лицу в офтальмологической клинике проведена хирургическая операция глаз, в результате которой заменен хрусталик. Пациентом оплачена стоимость услуг и сопутствующих материалов: искусственного хрусталика и медикаментов. При выписке медицинским учреждением выданы справка об оплате медицинских услуг (стоимости операции и расходных материалов) для представления в налоговые органы. Можно ли физическому лицу заявить налоговый вычет на сумму произведенных расходов?

Ответ: При оплате физическим лицом стоимости хирургической операции, а также медикаментов и расходных материалов медицинскому учреждению, имеющему соответствующую лицензию, фактические расходы можно принять в качестве социального налогового вычета при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13 процентов.

Обоснование: По общим правилам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, исчисляемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета при этом принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, за исключением расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета не ограничена и принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, Перечень дорогостоящих видов лечения, а также Перечень лекарственных средств, оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Услуги медицинских учреждений по хирургическому лечению тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий, относятся в соответствии с указанным Перечнем к дорогостоящим видам лечения.

В связи с этим расходы физического лица, связанные с оплатой данных услуг, могут быть приняты в качестве социальных налоговых вычетов.

Что касается расходов на оплату медикаментов и искусственного хрусталика, то в данном случае необходимо сличить наименование оплаченных медикаментов с Перечнем лекарственных средств и при их соответствии такие расходы можно принять в качестве социального вычета по НДФЛ.

Искусственный хрусталик не поименован в указанном Перечне лекарственных средств.

Тем не менее специалисты ФНС России в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ указали, что при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т. п.). При этом не важно, на каких условиях (платно или бесплатно) были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных материалов.

Таким образом, стоимость медицинских услуг, медикаментов и дорогостоящих материалов можно учесть в качестве социального налогового вычета при определении налоговой базы по НДФЛ.

Обращаем внимание, что вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских организациях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости лечения и приобретенных медикаментов не была произведена за счет средств работодателей (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2013