Организация возместила расходы работников, находившихся в служебных командировках, на оплату услуг связи из номеров гостиницы. Учитываются ли такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и ЕСН?

Ответ: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на оплату услуг связи (абз. 11 данного подпункта).

Учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, компенсируемые работодателем расходы работников на оплату услуг связи в период их нахождения в служебной командировке могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы должны быть признаны соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. обусловлены производственной необходимостью и подтверждены соответствующими документами. Порядок и размеры возмещения таких расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). В противном случае они при исчислении налога на прибыль не учитываются и компенсируются за счет средств, оставшихся после налогообложения в распоряжении организации.

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на оплату услуг связи объектом налогообложения по ЕСН не являются, поскольку они не признаются выплатами, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ), а являются компенсационными, связанными с выполнением ими своих трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008