Организация осуществляет розничную торговлю и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". При проведении стимулирующей покупку товаров акции осуществляется бесплатная раздача подарков покупателям. Подарки закуплены у поставщика по цене 100 руб. за штуку. Рыночная стоимость подарка составляет 500 руб. Нужно ли в доходах учитывать полную стоимость этого подарка, как если бы он был продан? Если да, то по какой стоимости - по закупочной или по рыночной? Какую сумму включать в расходы, учитываемые при налогообложении?

Ответ: У организации, осуществляющей розничную торговлю и применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при проведении стимулирующей акции не возникает дохода при безвозмездной передаче товаров покупателям, так как отсутствует поступление денежных средств на счет в банке или в кассу. Фактические затраты (100 руб.), связанные с приобретением подарков, розданных покупателям, можно учесть в качестве расходов при определении налоговой базы.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

По общим правилам согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно ст. 346.17 Кодекса при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Таким образом, при передаче товаров покупателям, при которой не происходит поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, дохода не возникает.

Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222 и от 25.05.2005 N 03-03-02-04/1/130.

Что касается учета в целях налогообложения расходов, то следует учесть следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 16 ст. 270 Кодекса не учитываются в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса.

Понятие "безвозмездно" для целей налогообложения расшифровано в п. 2 ст. 248 Кодекса, в соответствии с которым имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В данном случае подарки покупателям передаются не безвозмездно, а при выполнении ими определенных условий, связанных с покупкой определенного количества товаров.

Передача бонусных товаров покупателям за то, что они приобрели определенное количество товаров, является элементом маркетинговой политики организации и направлена на увеличение продаж и как следствие - на увеличение дохода.

На этом основании можно сделать вывод, что расходы, связанные с приобретением указанных подарков, экономически обоснованны и направлены на получение дохода.

Аналогичная позиция нашла отражение и в арбитражной практике (Определение ВАС РФ от 09.04.2012 N ВАС-16370/11, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2012 N 09АП-29460/2012-АК).

Кроме этого, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10 указал, что затраты на приобретение всего реализованного товара учитываются при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, оплачены ли они покупателем или нет.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Таким образом, организация может учесть в составе расходов при УСН приобретенные и выданные покупателям подарки по фактической себестоимости, то есть 100 руб. за единицу.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2013