Организация выдала в 2008 г. своему работнику легковой автомобиль в качестве премии за производственные результаты. В каком порядке подлежат обложению налогом на доходы физических лиц указанные выплаты в случае частичной оплаты работником стоимости легкового автомобиля?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Абзацем 1 п. 1 ст. 211 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., в абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ внесены дополнения, согласно которым в стоимость указанных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Из положений п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ следует, что российская организация, производящая выплаты физическим лицам, признается налоговым агентом в отношении всех доходов, источником которых она является. При этом на налогового агента возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у этих лиц и уплате в бюджет соответствующей суммы НДФЛ.

Таким образом, при получении работником в 2008 г. дохода от работодателя в натуральной форме в виде легкового автомобиля налоговая база по НДФЛ исчисляется как его стоимость с учетом сумм НДС и акциза за вычетом сумм частичной оплаты, произведенной работником. Такой порядок установлен с 1 января 2008 г. абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Указанные доходы подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.

Организация - налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В случае если суммы НДФЛ до конца налогового периода (до конца 2008 г.) не будут начислены, организация обязана в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика налог и сумме имеющейся задолженности (п. 5 данной статьи).

Оставшаяся сумма НДФЛ уплачивается налогоплательщиком самостоятельно на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ. Указанные суммы подлежат уплате равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате НДФЛ, форма которого утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ).

В случае если оставшаяся сумма НДФЛ слишком велика, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему отсрочки или рассрочки платежа на основании пп. 4 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008