Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает товары у фирмы, применяющей общий режим налогообложения. Следует ли ей уплачивать сумму НДС, предъявленную ей при приобретении товара, на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случае использования в расчетах за приобретенный товар собственного имущества? В каком порядке указанные суммы НДС учитываются при исчислении единого налога?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2008 г.) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Из норм пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю, не являющемуся плательщиком НДС, при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС, за исключением сумм, указанных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ, не является. Суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров, вычету не подлежат и учитываются в их стоимости (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В случае использования в расчетах за приобретенный товар собственного имущества суммы НДС, предъявленные покупателю, уплачиваются поставщику (плательщику НДС) на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, т. е. "живыми" деньгами. Таковы требования п. 4 ст. 168 НК РФ. При этом нормы данного пункта исключений для покупателей, не являющихся плательщиками НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не предусматривают. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-14/14.

Организация, применяющая указанный специальный налоговый режим, учитывает такие суммы НДС при исчислении единого налога в составе расходов, уменьшающих доходы, в размере фактически уплаченных сумм (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 и пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008