Организация, определявшая до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по НДС "по оплате", приняла решение о списании в декабре 2007 г. дебиторской задолженности за отгруженные в декабре 2005 г., но не оплаченные товары в связи с истечением срока исковой давности. Признаются ли указанные суммы дебиторской задолженности объектом налогообложения по НДС? В каком порядке они учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (вступил в силу с 1 января 2006 г.) по состоянию на 1 января 2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяется, в частности, дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Плательщики НДС, определяющие до вступления в силу названного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 ст. 2 данного Закона (ч. 2 данной статьи).

Согласно ч. 6 данной статьи в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Таким образом, с 1 января 2006 г. до 1 января 2008 г. для налогоплательщиков, определявших до 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС "по оплате", устанавливается специальный порядок обложения НДС в отношении сумм дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные покупателем товары. При этом суммы дебиторской задолженности определяются по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно по результатам проведения инвентаризации. Это следует из норм ч. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Данным порядком предусматривается, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, поступивших до 1 января 2008 г. в счет погашения указанной дебиторской задолженности, а в случае ее непогашения до указанной даты она подлежит включению в налоговую базу по НДС в I квартале 2008 г. (ч. 2 и 7 ст. 2 названного Закона).

В случае принятия организацией в декабре 2007 г. (т. е. до 1 января 2008 г.) решения о списании дебиторской задолженности за отгруженные в декабре 2005 г., но не оплаченные покупателем товары суммы указанной задолженности подлежат обложению НДС на одну из наиболее ранних дат:

- день истечения срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Таковы требования ч. 6 ст. 2 вышеупомянутого Закона.

Указанные суммы признаются безнадежным долгом и учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В случае если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание безнадежного долга осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва окажется меньше суммы безнадежного долга, подлежащего списанию, оставшаяся сумма долга включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008