Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, получило в 2004 - 2006 гг. доход от предоставления гражданам внаем квартир, принадлежащих ему на праве собственности, в сумме 2 500 000 руб. Может ли оно быть привлечено к уголовной ответственности в 2008 г. в случае уклонения от уплаты НДФЛ в отношении указанных доходов?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с данной статьей производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 198 Уголовного кодекса РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

При этом крупным размером в данной статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей (абз. 2 ч. 2 данной статьи).

Согласно пп. "а" ч. 1 ст. 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли два года после совершения преступления небольшой тяжести.

Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает двух лет лишения свободы (ч. 2 ст. 15 УК РФ).

Таким образом, физическое лицо обязано самостоятельно исполнять обязанности налогоплательщика в отношении доходов, полученных им от предоставления гражданам внаем квартир, принадлежащих ему на праве собственности, а также представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию (п. п. 2 и 3 ст. 228, п. 2 ст. 229 НК РФ).

Сумма НДФЛ с дохода в размере 2 500 000 руб. составляет 325 000 руб. (2 500 000 x 13%) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Уклонение от уплаты физическим лицом НДФЛ в сумме 325 000 руб. за период в пределах трех лет подряд (2004 - 2006 гг.) признается уклонением от уплаты налогов, совершенным в крупном размере (ч. 1 и абз. 2 ч. 2 ст. 198 УК РФ).

Учитывая, что максимальное наказание за указанное деяние в виде лишения свободы, предусмотренное ч. 1 ст. 198 УК РФ, не превышает двух лет, такое деяние признается преступлением небольшой тяжести (ч. 2 ст. 15 УК РФ). А это означает, что лицо, совершившее указанное преступление за период с 2004 г. по 2006 г. (включительно), от уголовной ответственности в 2008 г. не освобождается, поскольку со дня после его совершения срок давности (два года) еще не истек (пп. "а" ч. 1 ст. 78 УК РФ).

В случае возбуждения уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов оснований для привлечения указанного лица к ответственности, установленной НК РФ, не имеется (п. 3 ст. 108 НК РФ). В случае прекращения уголовного дела в отношении указанного деяния применяется срок давности для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ (три года). В отношении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, исчисление срока давности начинается со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, т. е. с 1 января 2007 г., и оканчивается 31 декабря 2009 г.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008