Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", получила в 2013 г. от теплоснабжающей организации документы, свидетельствующие об объемах поставленных энергоресурсов в 2009 и в 2010 гг. Организация оплатила оказанные услуги. Каким образом можно учесть при налогообложении понесенные расходы? Надо ли представлять уточненные налоговые декларации за 2009 и 2010 гг.?

Ответ: Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", получила в 2013 г. от теплоснабжающей организации документы, свидетельствующие об объемах поставленных энергоресурсов в 2009 и в 2010 гг., и оплатила их в 2013 г., то указанные затраты будут учтены при формировании налогооблагаемой базы в 2013 г. Соответственно, представлять в налоговые органы уточненные декларации за 2009 и 2010 гг. не нужно.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходы, учитываемые при применении УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Как следует из п. 2 ст. 346.17 Кодекса, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

По общим правилам при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 Кодекса).

В данном случае организация потребила энергоресурсы в прошлые налоговые периоды, но затраты производит в текущем налоговом периоде. Это не приводит к ошибке в поданных налоговых декларациях за прошлые налоговые периоды.

На основании вышеуказанных норм произведенные затраты будут учтены при исчислении налогооблагаемой базы текущего налогового периода, так как услуги оплачены в текущем периоде.

Соответственно, представлять в налоговую инспекцию уточненные декларации за 2009 и 2010 гг. не нужно.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2013