Организация, применяющая общую систему налогообложения, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество и транспортного налога. Налоговым периодом по НДС и отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. В каком размере уплачивается штраф за непредставление налоговых деклараций по указанным налогам в 2007 г., в случае если организация не осуществляла в течение этого года никакой деятельности, а также операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банке и кассе?

Ответ: В соответствии с абз. 1 и 2 п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно абз. 2 - 4 п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Таким образом, организация, являющаяся плательщиком НДС, налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество и транспортного налога, но не имеющая в течение 2007 г. объекта налогообложения по этим налогам, а также движения денежных средств на счетах в банке и кассе, должна представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Учитывая, что форма единой (упрощенной) налоговой декларации предусматривает ее заполнение только в отношении четырех налогов, соответствующих установленным п. 2 ст. 80 НК РФ требованиям, в отношении пяти налогов следует заполнять две такие декларации.

Непредставление налогоплательщиком единой (упрощенной) налоговой декларации в налоговый орган по месту его нахождения не позднее 20 октября 2007 г. и 20 января 2008 г. влечет наложение штрафа в размере 100 руб. за каждый отчетный (налоговый) период на основании п. 1 ст. 119 НК РФ.

Следовательно, на организацию, не представившую две такие декларации за два отчетных (налоговых) периода (за 9 месяцев 2007 г. и за 2007 г. - по налогу на прибыль, ЕСН, налогу на имущество и за III и IV кварталы 2007 г. - по НДС и транспортному налогу), налагается штраф в размере 400 руб. (100 руб. x 4).

Что касается деклараций (расчетов) за I квартал и первое полугодие (II квартал) 2007 г., то до утверждения Минфином России формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения налогоплательщики были обязаны представлять в налоговые органы "нулевые" налоговые декларации по соответствующим налогам в общеустановленном порядке. При этом за каждую такую налоговую декларацию, не представленную в установленный НК РФ срок, уплачивался штраф в размере 100 руб., а за каждый не представленный в установленный срок авансовый расчет - штраф в размере 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

С учетом изложенного сумма штрафа за I квартал 2007 г. составит 300 руб. (100 + 50 x 4), за первое полугодие (II квартал) 2007 г. - 300 руб. (100 + 50 x 4). Всего за первое полугодие 2007 г. она составит 600 руб., в том числе 200 руб. (100 x 2) - за непредставление налоговой декларации по НДС и 400 руб. (50 x 8) - за непредставление авансовых расчетов по остальным четырем налогам.

Общая сумма штрафа за непредставление налоговых деклараций (авансовых расчетов) по указанным налогам в 2007 г. составит 1000 руб. (600 + 400).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008