Организация применяет УСН и использует в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она учитывать при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на сайт, в случае если он предназначен для размещения информации о реализуемых товарах и ведения торговли через Интернет?

Ответ: В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Следовательно, нормы пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применяются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

В силу п. 4 данной статьи к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на сайт для размещения информации о реализуемых товарах и ведения торговли через Интернет, признаются расходами на рекламу через коммуникационную сеть. Указанные расходы при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, в полном объеме на основании пп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ.

Такие расходы признаются после их фактической оплаты при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается исключительных прав на сайт в Интернете, то такие права признаются нематериальными активами, в случае если они приобретены для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Расходы, связанные с приобретением нематериальных активов, учитываются в составе расходов при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008