Общество с ограниченной ответственностью уменьшило свой уставный капитал в целях возврата участнику (организации), подавшему заявление о выходе из ООО, действительной стоимости его доли. Признаются ли суммы, на которые произошло уменьшение уставного капитала, объектом налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Согласно п. 3 ст. 26 данного Закона общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Пунктом 16 ст. 250 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, ООО обязано выплатить своему участнику, подавшему заявление о выходе из его состава, действительную стоимость его доли за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала ООО, а в случае, если такой разницы недостаточно, - уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Из норм п. 16 ст. 250 НК РФ следует, что доходы в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала, не признаются внереализационными доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль, если такое уменьшение связано с возвратом стоимости соответствующей части взносов (вкладов) участникам ООО.

Следовательно, если действительная стоимость доли выплачивается участнику, подавшему заявление о выходе из ООО, при одновременном уменьшении уставного капитала на недостающую сумму этой стоимости, то суммы, на которые произошло такое уменьшение, объектом налогообложения по налогу на прибыль не признаются.

Доходы, полученные указанным участником (организацией) в виде действительной стоимости его доли, обложению налогом на прибыль также не подлежат на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008