Строительная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобрела в 2007 г. недостроенный объект капитального строительства. После завершения строительства указанный объект будет реализован. В каком порядке учитываются при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, расходы на приобретение недостроенного объекта капитального строительства и расходы на его достройку?

Ответ: Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в ст. 346.16 НК РФ. Положения данной статьи (в ред. названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. данного Закона) при определении объекта налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно п. 4 данной статьи в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Из норм п. 1 ст. 257 НК РФ следует, что имущество, приобретенное для дальнейшей реализации, основным средством не признается, поскольку оно не используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. А это означает, что первоначальная стоимость этого имущества в случаях достройки не изменяется (п. 2 данной статьи).

Вместе с тем строительная организация вправе при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение недостроенного объекта капитального строительства, предназначенного для достройки и последующей продажи, в порядке, установленном для товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы признаются после их оплаты по мере реализации достроенного объекта. Это следует из норм пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Кроме того, организация также вправе учитывать расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией указанного объекта, после их фактической оплаты. Суммы НДС, уплаченные при его приобретении, включаются в составе расходов, уменьшающих доходы, на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Что касается расходов по достройке, то поскольку нормами пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, связанные с доведением товаров до состояния, пригодного для продажи, не предусматриваются, они при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008