Строительная подрядная организация применяет общую систему налогообложения. По итогам решений арбитражных судов всех инстанций организацией проиграно дело о взыскании с должника-заказчика суммы дебиторской задолженности за работы, которая образовалась два года назад. Можно ли списать на расходы в целях исчисления налога на прибыль указанную сумму в текущем периоде, если потенциальная возможность взыскать долг у кредитора отсутствует?

Ответ: Если арбитражным судом вынесено решение об отказе строительной подрядной организации во взыскании с заказчика суммы дебиторской задолженности за работы, которая образовалась два года назад, то такие долги не могут быть признаны в составе внереализационного расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

На основании п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Кроме того, с 01.01.2013 безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, который установлен Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, Кодексом установлен закрытый перечень случаев признания долга безнадежным при признании его в качестве внереализационного расхода. При этом задолженность, по которой суд отказал во взыскании с должника, не поименована в перечисленных случаях и, соответственно, не является безнадежной.

Аналогичная позиция высказана в Письмах финансового ведомства (Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/1/591, от 02.02.2006 N 03-03-04/1/72).

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2013