До 1 января 2008 г. расходы на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности учитывались налогоплательщиками, применяющими УСН, в составе расходов на приобретение нематериальных активов. После 1 января 2008 г. такие расходы, согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, являются самостоятельным видом расходов, признаваемых налогоплательщиками, применяющими УСН, единовременно. Могут ли налогоплательщики, применяющие УСН и продолжающие по состоянию на 1 января 2008 г. учитывать расходы по нематериальным активам, приобретенным до перехода на УСН, единовременно списать оставшуюся непризнанной часть стоимости НМА в расходы?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения учитывается с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Подпунктом 3 п. 3 названной статьи НК РФ установлено, что стоимость НМА, приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему, со сроком полезного использования до трех лет включительно учитывается в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

Стоимость НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно учитывается в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости.

Стоимость НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет учитывается в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В то же время согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с 1 января 2008 г. налогоплательщиками, применяющими УСН, могут учитываться расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В связи с этим следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, расходы, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и относящиеся к НМА, могут учитываться налогоплательщиками единовременно в отчетном периоде их оплаты.

Так как указанная норма введена Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ с 1 января 2008 г., то и расходы, указанные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, могут учитываться единовременно только по тем НМА, которые приобретены после 1 января 2008 г.

Следует также учитывать, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Поэтому стоимость НМА, приобретенных до 1 января 2008 г., в том числе в период общего режима налогообложения, учитывается в порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

Следует также иметь в виду, что единовременно может учитываться стоимость не всех НМА, а только НМА, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 названной статьи НК РФ.

Стоимость исключительного права на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование (пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ), приобретенных после 1 января 2008 г., следует учитывать в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.02.2008