Индивидуальный предприниматель, осуществляющий производство хлеба и кондитерских изделий, с 1 января 2008 г. применяет УСН на основе патента. Вследствие привлечения наемных работников в феврале 2008 г. индивидуальный предприниматель утратил право на применение УСН на основе патента. В апреле 2008 г. указанные работники уволились. Вправе ли индивидуальный предприниматель в 2008 г. вновь начать применять УСН на основе патента?

Ответ: Нет, не вправе.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента (далее - УСН на основе патента) установлены ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, в частности производство хлеба и кондитерских изделий (пп. 55 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ при нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ) в ст. 346.25.1 НК РФ внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 г.

В частности, в соответствии с пп. "ж" п. 20 ст. 1 Закона N 85-ФЗ п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

Таким образом, с 1 января 2008 г. индивидуальный предприниматель, утративший право на применение УСН на основе патента и перешедший на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель согласно абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ утратил право на применение УСН на основе патента с 1 февраля 2008 г. и, соответственно, вправе вновь перейти на УСН на основе патента только с 1 февраля 2011 г.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.02.2008