В связи с созданием в апреле 2008 г. филиалов организация утратила право на применение упрощенной системы налогообложения и перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начисления по налогу на прибыль. При этом организация в феврале 2008 г. (т. е. в период применения УСН) отгрузила покупателю товар, оплата которого до перехода организации на общий режим налогообложения не была произведена. Должна ли организация при переходе на общий режим налогообложения учесть в составе доходов сумму выручки от реализации указанного товара?

Ответ: Порядок исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения регулируется положениями ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ст. 346.25 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ) внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 г.

Согласно внесенным изменениям организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов суммы выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ)).

При этом указанные доходы согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ) признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Следовательно, с 1 января 2008 г. организация, утратившая право на применение УСН, при переходе на общий режим налогообложения с исчислением налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления признает доходами месяца перехода суммы выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН определены ст. 346.13 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация утратила право на применение УСН с 1 апреля 2008 г. и, соответственно, должна отразить в составе доходов за апрель 2008 г. суммы выручки от реализации товара, отгруженного в феврале, но не оплаченного до перехода на общий режим налогообложения с исчислением налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления (т. е. доходы, не учтенные при применении УСН).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.02.2008