Организация по собственной инициативе прекратила добычу полезных ископаемых. В каком порядке в дальнейшем ей следует представлять налоговую декларацию по НДПИ?

Ответ: Основными нормативными документами, регулирующими правовые отношения между государством и пользователями недр, являются Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) и гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 334 НК РФ плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. При этом в силу ст. 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. В ст. 9 Закона о недрах указано, что права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. При отсутствии у предприятия лицензии на пользование недрами оно не является плательщиком НДПИ (Распоряжение Правительства РФ от 22.08.1998 N 1214-р, Постановление ФАС Центрального округа от 28.01.2005 N А09-8557/04-13, Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-07-01-04/32).

Порядок постановки на учет в качестве плательщика НДПИ регулируется ст. 335 НК РФ и Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731.

Согласно п. 1 ст. 345 НК РФ обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Причем в данной статье НК РФ ничего не сказано о праве непредставления декларации по разным причинам.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. Так как декларация по НДПИ, по сути, "нулевая", то организацию ожидает штраф в размере 100 руб.

На основании п. 5 Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, утвержденных Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 (далее - Особенности), снятие организации или индивидуального предпринимателя с учета в налоговом органе, осуществившем постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика НДПИ, осуществляется на основании Сведений о прекращении права пользования недрами, поступивших от лицензирующих органов, в течение 5 дней с момента их получения.

Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Сведений, направляет их в отношении налогоплательщиков НДПИ в установленном порядке по каналам связи в налоговый орган в соответствии с п. 2 Особенностей.

О снятии с учета налоговый орган уведомляет налогоплательщика в произвольной форме.

Так как добыча осуществляется на основании лицензий на добычу полезных ископаемых, которые выдаются на определенный срок, то, исходя из вышесказанного, организация имеет право не представлять налоговую декларацию по НДПИ с момента, когда срок действия лицензии на добычу истек, данная информация поступила из лицензирующих органов в налоговые органы и последние уведомили об этом налогоплательщика. Иной порядок действий при прекращении добычи полезных ископаемых действующим законодательством не установлен.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.02.2008