Организация, имеющая в качестве структурного подразделения музей, занимается реализацией входных билетов и абонементов на посещение культурно-просветительных мероприятий. Ставится ли возможность применения налогоплательщиком освобождения от налогообложения НДС в отношении оказываемых им услуг в зависимость от присвоения соответствующего кода государственной статистики?

Ответ: В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации оказываемых учреждениями культуры и искусства, в частности, услуг по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

На основании п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного, положения ст. 149 НК РФ прямо не предусматривают зависимость между возможностью применения налогоплательщиком освобождения от налогообложения НДС в отношении оказываемых им услуг и присвоением ему соответствующего кода государственной статистики.

По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 06.02.2007 N 19-11/10261, если услуги в сфере культуры и искусства оказывают организации, имеющие в качестве структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и другое, то освобождение от НДС предоставляется при наличии у организации раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и соответствующего кода ОКОНХ, а также кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), введенного с 01.01.2003 вместо ОКОНХ на основании Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Аналогичное мнение ранее было высказано УМНС России по г. Москве в Письме от 24.12.2003 N 24-11/71239 в отношении освобождения от НДС при оказании медицинских услуг.

Следует отметить, что ранее такой подход был закреплен в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, на сегодняшний день утративших силу.

Однако судебная практика по данному вопросу, как правило, придерживается противоположной позиции.

В Постановлениях от 05.12.2007 N Ф09-10082/07-С2 и от 29.11.2007 N Ф09-9836/07-С2 ФАС Уральского округа отклонил доводы налогового органа о том, что налогоплательщику не присвоены соответствующие коды ОКВЭД, позволяющие отнести его к учреждению культуры, поскольку присвоение кода ОКВЭД, по мнению суда, может рассматриваться как одно из доказательств соответствия осуществляемой им деятельности указанным в законе признакам, но само по себе правообразующего значения не имеет.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.06.2007 N А05-12102/2006-36 не принял во внимание довод налогового органа о том, что налогоплательщик не является санаторно-курортной, оздоровительной организацией и организацией отдыха, поскольку ему не присвоен соответствующий код ОКВЭД, предусмотренный для санаторно-курортных учреждений, и разъяснил, что льгота, установленная пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, не ставится в зависимость от присвоения налогоплательщику соответствующего кода государственной статистики.

Аналогичные выводы изложены, например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 23.05.2007 N Ф09-3743/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2006 N А79-3814/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2006 N Ф04-1327/2006(21181-А27-6), ФАС Московского округа от 06.03.2006 N КА-А40/1184-06, ФАС Поволжского округа от 03.02.2006 N А72-6532/05-4/4234/423, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2006 N А05-7726/05-12.

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов по данному вопросу, право на использование освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость связано с присвоением налогоплательщику соответствующих статистических кодов. Правомерность иной позиции налогоплательщику с учетом сложившейся практики, вероятно, удастся доказать в судебном порядке.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.02.2008