Гражданин (физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем) по договору купли-продажи продал контрагенту-организации имущество (сканер). Организацией допущена просрочка исполнения обязательства - оплата полученного товара ею произведена в нарушение установленного договором срока. В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ организацией физическому лицу выплачена неустойка. Включается ли сумма неустойки за нарушение договорных обязательств, полученная гражданином от контрагента, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, а также адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Согласно ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Глава 23 НК РФ не содержит положений, устанавливающих необходимость обложения налогом на доходы физических лиц сумм, полученных за неисполнение условий договора.

В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Исходя из данной нормы гражданское законодательство подчеркивает компенсационный характер выплат контрагенту за нарушение договорных обязательств, что не позволяет связать такие доходы с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Кроме того, согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Судебная практика свидетельствует, что неустойка носит компенсационный характер возможных потерь и убытков потерпевшей стороне (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2006, 16.01.2006 N КА-А40/13624-05).

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15.03.2005 N Ф08-872/2005-355А пришел к выводу, что суммы, выплаченные физическим лицам в счет возмещения убытков, не являются их доходом для целей налогообложения и налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Таким образом, сумма неустойки за нарушение договорных обязательств, полученной гражданином от контрагента, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включается.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.02.2008