Обязана ли организация, которой в 2006 г. введен в эксплуатацию легковой автомобиль стоимостью 400 000 руб., применять в 2008 г. в целях исчисления налога на прибыль специальный коэффициент амортизации?

Ответ: Согласно п. 29 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" в п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми увеличена первоначальная стоимость легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, по которым применяется специальный коэффициент амортизации 0,5.

По разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (Письмо от 18.01.2008 N 03-03-06/1/11), амортизацию по легковому автомобилю стоимостью 450 000 руб., приобретенному и введенному в эксплуатацию в 2006 г., следует начислять в 2008 г. с применением специального коэффициента 0,5. Свою позицию финансовое ведомство обосновывает тем, что организация не может менять выбранный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Вместе с тем следует отметить следующее. Из анализа норм п. п. 1, 4 и 5 ст. 259 НК РФ следует, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом, основное различие между которыми заключается в том, что амортизация определяется как произведение определенной нормы амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (при применении линейного метода) или его остаточной стоимости (при применении нелинейного метода). Таким образом, можно заключить, что применение специального коэффициента не влияет на выбор того или иного метода начисления амортизации.

Кроме того, гл. 25 НК РФ не содержит ограничений в отношении отмены применения специальных коэффициентов при отмене соответствующих оснований для их применения. Однако за налогоплательщиком остается право продолжить применение понижающего коэффициента амортизации по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, ввиду спорности разрешения рассматриваемого вопроса предлагаем налогоплательщику самостоятельно принять решение с учетом предложенной информации. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Если, по мнению налогоплательщика, акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он имеет право на их обжалование в соответствии со ст. ст. 137, 138 НК РФ.

Е. В.Забавникова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2008