Налогоплательщиком-покупателем получена от продавца неустойка за нарушение договорных обязательств, выразившееся в несвоевременном предоставлении товара. Включается ли сумма данной неустойки в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализацией товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом на добавленную стоимость признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налогов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ указано, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

МНС России в Письме от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14 разъяснило, что суммы штрафных санкций, полученные покупателем от поставщика, налоговую базу покупателя не увеличивают. Аналогичные выводы изложены и в Письме УМНС России по г. Москве от 15.05.2003 N 24-11/26536.

Таким образом, сумма неустойки, полученной от продавца за нарушение договорных обязательств, выразившееся в несвоевременном предоставлении товара, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Правомерность подобных выводов подтверждает и позиция арбитражных судов.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2 разъяснил, что налогом на добавленную стоимость может облагаться только та сумма денежных средств, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). По мнению суда, перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со ст. ст. 154 - 158 НК РФ, включаются в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Суд установил, что сумма неустойки за непредставление груза получена налогоплательщиком за ненадлежащее исполнение обязательств по договору гражданско-правового характера и не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а, соответственно, правомерно не включена налогоплательщиком в налоговую базу.

В Постановлениях ФАС Уральского округа от 10.10.2007 N Ф09-8319/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2007 N А42-547/2007 суды также разъяснили, что на сумму неустойки (или штрафа) за нарушение, допущенное поставщиком, налог на добавленную стоимость не начисляется.

При этом суды руководствуются тем, что неустойка является денежной суммой, которую должник должен уплатить кредитору в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником договорных обязательств (ст. 330 ГК РФ). Соответственно, цена реализованных товаров (работ, услуг) не увеличивается, так как санкции не являются ее составной частью (ст. 424 ГК РФ). Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налогов (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, налогом на добавленную стоимость может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). При получении санкций за нарушение договорных обязательств перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит, то есть отсутствует реализация в целях налогообложения. Таким образом, поскольку уплата штрафных санкций лежит за рамками основного обязательства по реализации товаров (работ, услуг) и их оплате, начисление налога на добавленную стоимость на суммы санкций неправомерно.

Исходя из изложенного, с учетом позиции налоговых органов по данному вопросу и сформировавшейся судебной практики, сумма неустойки, полученной от продавца за нарушение договорных обязательств, выразившееся в несвоевременном предоставлении товара, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.03.2008