Налогоплательщик (ОАО) по соответствующему договору передал функции исполнительного органа специализированной организации. По результатам проведенной налоговой проверки налоговый орган заключил, что налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по оказанным и оплаченным услугам управляющей организации по причине несоответствия предъявленных счетов-фактур требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, так как в счетах-фактурах отсутствовало указание единицы измерения и количества поставляемых услуг. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса РФ к исключительной компетенции собрания акционеров относится, в частности, образование исполнительных органов АО.

Абзацем 3 п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" также установлено, что по решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации или управляющему принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

На основании пп. 5 и 6 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), единица измерения (при возможности ее указания) и количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания).

Следует отметить, что, несмотря на то что буквальное прочтение пп. 5 и 6 п. 5 ст. 169 НК РФ предусматривает возможность (гипотетическую) указания единиц измерения по работам и услугам, указанные нормы применяются только в случае реализации товаров, так как у работ и услуг нет единиц измерения.

В основе Международной системы единиц СИ, устанавливающей единицы Международной метрической системы мер, которые используются в научных и иных целях, лежат семь базисных единиц: метр, килограмм, секунда, ампер, кельвин, кандела и моль.

Исходя из изложенного представляется, что указание единиц измерения в отношении работ и услуг невозможно.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А05-24/2007 суд пришел к выводу, что у налогоплательщика отсутствовала возможность измерить оказанные ему услуги по управлению при помощи каких-либо единиц измерения. Суд отметил, что в счетах-фактурах управляющей организации указано наименование оказанных услуг со ссылкой на соответствующий договор, позволяющий идентифицировать оказанные услуги.

Суд разъяснил, что налоговый орган, ссылаясь на нарушения положений пп. 5 и 6 п. 5 ст. 169 НК РФ, не пояснил, в каких единицах измерения должны быть отражены оказанные услуги. Следовательно, налоговый орган не опроверг утверждение налогоплательщика об отсутствии возможности измерения оказанных услуг при помощи каких-либо единиц измерения, поскольку услуги по управлению налогоплательщиком заключались в многоплановой тематической деятельности, направленной на достижение налогоплательщиком целей, предусмотренных уставом. Более того, налогоплательщик представил налоговому органу и в суд расчет стоимости услуг управляющей организации, согласно которому цена услуг управления установлена с учетом прогноза доходов налогоплательщика.

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.03.2008