О порядке налогообложения деятельности физического лица, прекратившего свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в июле 2006 г., но фактически продолжающего осуществление указанной деятельности до декабря 2006 г

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 марта 2008 г. N 09-17/021307

Управление ФНС России по г. Москве сообщает следующее.

В июле 2006 г. предпринимателем получено свидетельство о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, однако до декабря 2006 г. он фактически продолжал осуществлять предпринимательскую деятельность.

При решении вопроса о порядке налогообложения за период после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя необходимо исходить из следующих обстоятельств.

Деятельность налогоплательщика после прекращения его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя фактически носила характер предпринимательской деятельности, которой в соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве предпринимателей. Следовательно, в данном случае предприниматель мог осуществлять деятельность с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, как это предусмотрено ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации. Занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей государственной регистрации осуществляется в нарушение гражданского законодательства.

Однако физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в нарушение гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязательств, возложенных на него Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не вправе ссылаться на то, что оно не является индивидуальным предпринимателем (ст. 11 НК РФ). При получении таким лицом доходов оно должно исполнять налоговые обязанности, предусмотренные Кодексом для индивидуальных предпринимателей:

а) по уплате налога на доходы физических лиц;

б) по уплате единого социального налога, объектом налогообложения которого является доход, полученный от предпринимательской деятельности;

в) по уплате налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при решении вопроса о порядке налогообложения за период после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя необходимо учитывать характер осуществляемой деятельности, в каком качестве (индивидуального предпринимателя или физического лица) выступал налогоплательщик при получении им дохода, системность получения дохода, взаимосвязанность всех совершенных налогоплательщиком в этот период сделок, учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок, и другие обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении предпринимательской деятельности.

И. о. руководителя

Управления Федеральной налоговой

службы по г. Москве

Н. В.ПРОКАЕВА

05.03.2008